財政部臺北國稅局表示，邇來接獲營業人詢問，有關銷售中古車之申報時點及購置時其進項稅額計算之規定。
該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第15條之1規定，營業人銷售其向非適用加值體系計算稅額者（如自然人、政府機關、依同法第四章第二節規定計算稅額之營業人等）購買之舊乘人小汽車及機車，得以購入成本(不含規費及其他費用)，按營業稅法第10條規定之徵收率（現行徵收率為5%）計算進項稅額；其計算公式為：進項稅額＝購入成本/（１＋徵收率）×徵收率；營業人應於申報該輛舊乘人小汽車及機車銷售額之當期，提示購入該輛舊乘人小汽車及機車之進項憑證，將其進項稅額申報扣抵該輛舊乘人小汽車及機車之銷項稅額，惟進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵。但該舊乘人小汽車於購入時，係屬營業稅法第19條第1項第5款規定不得扣抵者，不適用之。
該局進一步舉例，依一般稅額計算之營業人甲中古車行於105年12月以新臺幣（下同）63,000元向自然人乙君購買舊乘人小汽車，並於106年2月以52,500元出售，營業人甲於申報106年1-2月營業稅時，該舊乘人小汽車之進項稅額為3,000元﹝63,000/（1＋5%）×5%﹞，銷項稅額為2,500元﹝52,500/（1＋5%）×5%﹞，因進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵，故可扣抵之進項稅額為2,500元。
該局呼籲，營業人如有向非適用加值型體系者購置舊乘人小汽車及機車，嗣後銷售者，仍應依規定開立統一發票及申報營業稅，以免受罰。至該舊乘人小汽車及機車之進項稅額可依上開規定申報計算扣抵。
（聯絡人：信義分局金課長；電話2720-1599分機700）
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