二代健保原理與概念統整

公司方面

全民健康保險法(二代健保)業已於100年1月26日修正公布，101年10月30日並經行政院發布「全民健保施行細則」及「健保扣取及繳納補充保險費辦法」在案。

二代健保確定自 102 年 1月 1日起開始實施，茲因對公司(投保單位)、對個人(自然人)均將增加保費的負擔，謹將相關重點列示如下，敬請 酌參。

另，為使各公司易於瞭解，投保單位、保險對象等專業用語分別以公司、個人簡稱之。

壹、何謂二代健保

二代健保＝一般保費(現制)＋補充保費 2 % (公司及個人)

架構如下：

註：1.公司行號中0.7為平均眷口數

2.個人(保險對象)計費眷屬人數最多3口

二代健保係將健保保費的計算區分為「一般保險費」及「補充保險費」二種。

「一般保費」與現制規定的保險費相同，係以經常性薪資為主，只是費率可能從現行的5.17％調降為4.91％。

「補充保費」則是個人只要有高額獎金（全年累計超過4個月投保薪資的獎金）、兼職所得、利息所得、股利所得、執行業務收入、租金收入，就會被另外加收2％的補充保費。

由因公司現制係以「投保薪資」計繳一般保費，二代健保除一般保費外，另外就「實支薪資」與「投保薪資」之「薪資差額」加收2 ％的補充保費，故二代健保對公司、對個人勢必增加保費之負擔。

貳、課徵項目與費率：公司1項；個人6項

公司1項係每月依「薪資差額」加收2％的補充保費；個人6項係由給付所得之公司(投保單位)代扣2 ％補充保費。

參、重要觀念：

補充保費係對給付「薪資差額」之公司(投保單位) 課徵；與取得6項所得而會生病、有享受健保福利之「個人」課徵，對取得6項所得而不會生病之「公司」不課徵健保費。

故，6項所得只有「公司」給付「個人」才須代扣 2 %補充保費，「公司」給付「公司」、「個人」給付「公司」、「個人」給付「個人」均免繳補充保費。

肆、公司方面：

公司負擔之補充保費1項：薪資差額 (每月支付薪資總額－投保薪資總額)

公司除依現行制度負擔員工的保險費(雇主負擔60％)外，只要每月所支付的員工薪資總額超出員工每月的投保金額，超出的部分就必須多繳 2 %補充保費。

亦即，公司除依現行制度負擔一般保費外(雇主負擔60％)，每月就「實支薪資」與「投保薪資」之「薪資差額」，加收 2 %補充保費。

簡單的說，公司如果是以「底薪」加保繳納健保費，則「底薪」以外與「實薪」之差額(津貼、獎金等)，因沒有繳健保費，故須加收2 %補充保費。

茲就相關事項列示如下：

1.上下限額：無

公司應負擔之補充保費並無下限(起徵點)，亦無上限。

2.計費公式

補充保費＝薪資差額 × 2 %

＝(公司每月支付薪資總額－員工投保薪資總額) × 2 %

3.每月支付薪資總額與員工投保薪資總額

A.每月支付薪資總額內容 (實際薪資)

薪資總額係指符合所得稅法第14條第1項第3類「薪資所得」規定之所得合計數(所得稅格式代號50)，明細如下：

(1)員工薪資：包括薪資、工資、津貼、獎金、紅利、俸給及各種補助費。

(2)負責人薪資。

(3)非所屬員工薪資：兼職人員薪資、兼職講師薪資、車馬費等。

(4)沒投保健保員工薪資：按時(件)計酬之薪資、臨時工資等。

(5)承攬、委外代工及其他以所得稅格式代號「50」給付之薪資。

亦即，凡依所得稅法規定認定為公司給付之薪資所得（所得稅格式代號50），均應列入計算，不論對象為何？且不扣除自願提繳之退休金或年金保險金。

簡單的說，只要向國稅局申報「扣繳憑單」之薪資(所得稅格式代號50)全部納入。

B.每月員工投保薪資總額 (投保薪資)

健保局會提供每月投保薪資總額，102年起健保局會將「投保薪資總額」填載於一般保費的一個「欄位」中，俾供公司憑以計算「薪資差額」之用。

舉例：1月份的「一般保費」健保局會於2月中開單給公司繳納，通知單中會有一個欄位填載「1月份的投保薪資總額」。

注意：公司因員工中途離職、職務變動而調薪等情況(當月投保薪資尚未向健保局申報)，而發生公司與健保局對「投保薪資」因時間落差而有所差異時，還是以健保局提供之資料作為計算依據。

4.繳費方式

補充保費係由公司「自行計算」，連同現行規定應負擔之一般保費，按「月」繳納。

注意：「一般保費」由健保局「開單繳納」 (與現制相同)，補充保費則由公司「自行計算」。

理由：健保局因無法知悉公司每月支付薪資總額到底多少？故補充保費由握有薪資資料之公司「自行計算」繳納。

5.繳納期限

給付日之次月底前向健保局(保險人)繳納，得寬限15日。

舉例：102年10月員工薪資於11月5日給付，則繳納期限為12月31日，得寬限到103年1月15日才繳納。

6.公司(扣費義務人)須辦理事項

(1)扣取補充保費：包括公司本身負擔的保費及代扣個人保費。

扣取時點：「給付時」扣取，係指實際給付、轉帳給付或匯撥給付時扣取。

舉例：101年度年終獎金於102年2月15日春節時給付，則該「獎金」公司須繳納2 %補充保費;個人也須依「獎金」計算是否須繳補充保費。

注意：扣取健保費是採「現金發生制」，而不是「權責發生制」。

(2)繳納補充保費：給付日之次月底前繳納，因故不及於規定期限內扣繳時，公司應先墊繳。

(3)公司代扣補充保費後，應通知個人：不拘形式，採口頭告知或書面通知均可。

(4)溢繳退費，短繳補扣。

(5)向健保局申報扣費明細表。

申報日期：次年1月31日前(與所得稅扣繳憑單相同)

(6)提供個人扣費憑單(與所得稅扣繳憑單相似)：讓個人申報綜所稅採列舉扣除額時得以全額扣除。

公司每月須按「薪資差額」「自行計算」公司應繳納之補充保費，又須「代扣」個人補充保費，且年底又須填寫「扣費憑單」給個人，還須向健保局申報「扣費明細表」，故二代健保勢必增加會計人員之工作量。

7.注意

公司給付自己員工之「超額獎金」及外部人員之「兼職薪資」須代扣2 %補充保費，不要忘了，公司本身也須繳2%補充保費，共計4 %。

理由：獎金、兼職薪資均屬所得稅格式代號50之薪資，因無投保薪資可資抵減，故公司本身必須繳2 %補充保費。

亦即，獎金及兼職薪資二項，公司、個人雙方各 2 %，共計 4 %。

8.釋例

例一：公司「須繳」2 %補充保費

甲公司僱用150名員工，102年1月投保薪資總額520萬元，當月支付薪資總額為600萬元，甲公司應於2月底向健保局繳納多少補充保費？

補充保費＝薪資差額 × 2 %

＝(公司每月支付薪資總額－員工投保薪資總額) × 2 %

＝(600萬元－520萬元) × 2 %

＝1.6萬元

例二：公司「免繳」補充保費

乙公司僱用100名員工，102年1月投保薪資總額300萬元，當月支付薪資總額為299萬元，乙公司應於2月底向健保局繳納多少補充保費？

補充保費＝薪資差額 × 2 %

＝(公司每月支付薪資總額－員工投保薪資總額) × 2 %

＝(299萬元－300萬元) × 2 %

＝0元